[질의]
회사는 사과나무를 생산용 식물로 유형자산으로 분류하고, 수확한 사과를 재고자산으로 분류함. 그렇다면 수확하기 전에 사과나무에서 자라고 있는 사과의 분류 및 측정방법은?
[회신]
□ 사과나무에서 자라고 있는 사과는 생물자산(소비용 생물자산)으로(제1041호 문단 44), K-IFRS 제1041호 문단 10의 요건을 모두 충족하기 전까지 별도로 인식하지 않음
o 요건을 충족하는 경우, 생물자산은 각각 최초인식시점 및 보고기간말에, 수확된 수확물은 수확시점에 공정가치에서 처분부대원가를 뺀 금액으로 측정*(제1041호 문단 12, 13)
* (생물자산) 공정가치를 신뢰성있게 측정할 수 없는 경우(제1041호 문단 30) 제외)
[관련 회계기준]
K-IFRS 제1041호 ‘농림어업’
10 다음의 조건이 모두 충족되는 경우에 한하여 생물자산이나 수확물을 인식한다.
⑴ 과거 사건의 결과로 자산을 통제한다.
⑵ 자산과 관련된 미래경제적효익의 유입가능성이 높다.
⑶ 자산의 공정가치나 원가를 신뢰성 있게 측정할 수 있다.
12 생물자산은 최초 인식시점과 매 보고기간말에 공정가치에서 처분부대원가를 뺀 금액으로 측정하여야 한다. 다만, 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 없는 문단 30의 경우는 제외한다.
13 생물자산에서 수확된 수확물은 수확시점에 공정가치에서 처분부대원가를 뺀 금액으로 측정하여야 한다. 이러한 측정치는 기업회계기준서 제1002호 ‘재고자산’이나 적용가능한 다른 한국채택국제회계기준서를 적용하는 시점의 원가가 된다.
12 생물자산은 최초 인식시점과 매 보고기간말에 공정가치에서 처분부대원가를 뺀 금액으로 측정하여야 한다. 다만, 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 없는 문단 30의 경우는 제외한다.
44 소비용 생물자산은 수확물로 수확하거나 생물자산으로 판매할 자산을 말한다. 소비용 생물자산의 예로는 정육용 가축, 판매용 가축, 양식장의 어류, 옥수수나 밀과 같은 곡물, 생산용식물에서 자라는 생산물, 목재용으로 재배된 나무가 있다. 생산용 생물자산은 소비용 생물자산을 제외한 생물자산을 말한다. 생산용 생물자산의 예로는 착유용 가축, 과실을 수확하는 과실수가 있다. 생산용 생물자산은 수확물은 아니지만 생산물을 생산하기 위해 보유한다.
생물자산, 소비용생물자산, 수확물
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