[질의]
 
회사는 인터넷 강의를 제공하고, 출석률이 100%인 고객에게 강의료 일부를 환급하는 프로모션을 진행함. 회사는 인터넷 강의를 제공하는 기간에 걸쳐 수익을 인식함. 고객에게 환급하는 금액의 수익 차감 시점이 강의를 제공하는 기간인지 아니면 실제 환급하는 시점인지?


[회신]

□ 계약에서 약속한 대가에 변동금액이 포함된 경우, 고객에게 약속한 용역을 이전하고 그 대가로 받을 권리를 갖게 될 금액을 추정해야 하므로, 강의를 제공하는 기간에 미래 예상되는 환급액을 추정하여 이를 수익에서 차감함(제1115호 문단 50)
ㅇ 다만 변동대가와 관련된 불확실성이 나중에 해소될 때, 이미 인식한 누적 수익 금액 중 유의적인 부분을 되돌리지(환원하지)않을 가능성이 매우 높은 정도까지만 수익을 인식해야 함(제1115호 문단 56)

□ (예시) 회사가 고객 100명에게 3년 동안(x1.1.1~x3.12.31) 인터넷 강의를 제공하고, 각 고객에게서 대가를 3,000원씩 받지만, 고객의 출석률이 100%이면 강의 종료시점에 1,000원을 환급함. 각 시점별로 환급하지 않을 가능성이 매우 높을 것으로 예상되는 인원은 다음과 같음

*1) [(100명-9명)×3,000 + 9명×2,000] × 1/3
*2) [(100명-6명)×3,000 + 6명×2,000] × 2/3 - 97,000
*3) [(100명-3명)×3,000 + 3명×2,000] - 99,000 - 97,000

[관련 회계기준]

K-IFRS 제1115호 ‘고객과의 계약에서 생기는 수익’
50 계약에서 약속한 대가에 변동금액이 포함된 경우에 고객에게 약속한 재화나 용역을 이전하고 그 대가로 받을 권리를 갖게 될 금액을 추정한다.

56 변동대가와 관련된 불확실성이 나중에 해소될 때, 이미 인식한 누적 수익 금액 중 유의적인 부분을 되돌리지(환원하지) 않을 가능성이 매우 높은(highly probable) 정도까지만 문단 53에 따라 추정된 변동대가(금액)의 일부나 전부를 거래가격에 포함한다. 


[색인어] 변동대가


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